Contabilitate bancară

Contabilitatea bancară este contabilitate pentru bănci, mai precis pentru toate instituțiile de credit . Acesta diferă semnificativ de contabilitatea pentru non-bănci , care nu se angajează în afaceri bancare tipice . Ca parte a contabilității bancare, se întocmește un bilanț în care instituțiile de credit trebuie să respecte standarde contabile specifice . Situațiile financiare anuale ale unei instituții de credit includ bilanțul, contul de profit și pierdere și notele .

General

În Germania, non-băncile și instituțiile de credit sunt, în general, supuse reglementărilor contabile din Codul comercial și - în cazul formei juridice a unei societăți pe acțiuni sau a unei societăți comerciale pe acțiuni - și în conformitate cu Legea privind societățile pe acțiuni . La nivel internațional, standardele contabile ale Comitetului pentru standarde internaționale de contabilitate (IASB) se aplică tuturor companiilor , cu condiția ca societățile contabile să acționeze ca emitenți de valori mobiliare pe o piață de capital organizată . Conform regulamentului IAS al UE din iulie 2002, aceștia au fost obligați să aplice standardele internaționale de raportare financiară (IFRS) în situațiile financiare consolidate din 2005 . Standardul internațional de raportare financiară 7 se aplică în special instituțiilor de credit .

Exemplu schematic de bilanț bancar

Partea activă Partea pasivă
  1. Rezervă de numerar / casă de marcat (inclusiv rezerva minimă )
  2. Creanțe asupra instituțiilor de credit
  3. Reclamații asupra clienților (credite pentru clienți)
  4. Obligațiuni
  5. acțiuni
  6. Holdings
  7. Acțiuni la companii afiliate
  8. Alte active ( imobilizări corporale )
  9. Cheltuieli preplătite

____________________________________
( active totale )

  1. Pasiv vs. Banca centrala
  2. Datorii către Instituții de credit
  3. Datorii către Clienți ( depozite la vedere pe conturi curente , bani overnight , depozite de economii , depozite la termen )
  4. Datorii securitizate ( obligațiuni de economisire , Pfandbriefe , obligațiuni bancare )
  5. Pasive fiduciare și de altă natură
  6. Încasări și acumulări
  7. Datorii subordonate
  8. Capital de participare la profit
  9. Fond pentru riscuri bancare generale
  10. Capitaluri proprii ( capital subscris etc.)

____________________________________
( active totale )

Diferențe față de contabilitatea nebancară

În plus față de aceste reglementări contabile generale, instituțiile de credit trebuie să respecte, de asemenea, prevederile secțiunilor 340 și următoare HGB și din Ordonanța contabilă a instituțiilor financiare (RechKredV) care se aplică în mod specific acestora . Acest lucru are ca rezultat diferențe formale și semnificative față de contabilitatea nebăncilor.

Reglementări materiale

Secțiunile 340-340o din Codul comercial german (HGB) conțin prevederi suplimentare pentru instituțiile de credit și instituțiile de servicii financiare care iau în considerare particularitățile industriei bancare . Secțiunea 340a din HGB reglementează ce dispoziții din HGB se aplică și industriei bancare și care nu (Secțiunea 340a (2) HGB). Secțiunea 340b din Codul comercial german se referă la contractele de răscumpărare dacă acestea intră sub definiția legală codificată aici . Secțiunea 340c HGB conține dispoziții privind contul de profit și pierdere și notele, în conformitate cu secțiunea 340d HGB termenul rămas este decisiv pentru defalcarea termenelor, secțiunea 340e se ocupă HGB cu evaluarea a activelor , secțiunea 340f se ocupă HGB cu rezervele de furnizare, Secțiunea 340g HGB tratează „Fondul pentru riscuri bancare generale”, § 340h HGB conține reglementări privind conversia valutară, § 340i HGB reglementează obligația independentă de mărime de a întocmi situații financiare consolidate , § 340l HGB reglementează obligațiile de divulgare , restul conține penalități în caz de încălcări.

Reglementări formale

Ordonanța contabilă a instituțiilor financiare (RechKredV) prevede o comandă diferită și o structură de termen mai precisă decât pentru cele nebancare. Bilanțurile bancare respectă schema de clasificare prescrisă în § 2 RechKredV și se bazează pe principiul lichidității din partea activelor , astfel încât activele să înceapă cu cele mai lichide elemente din bilanț, cum ar fi rezervele de numerar și numerarul disponibil . În timp ce în cazul nebăncilor § 285 Nr. 1a HGB diferențiază doar termenele pe termen scurt și pe termen lung pentru creanțe și datorii , aceste elemente din bilanț sunt supuse unor termene mai precise conform § 9 Paragraful 2 RechKredV (<3 luni, > 3 la 1 an,> 1 la 5 ani și> 5 ani). Conform articolului 2 RechKredV, în abatere de la articolul 275 din Codul comercial german (HGB ), instituțiile de credit trebuie să întocmească declarația de profit și pierdere folosind formulare speciale, prin care contul sau formularul gradat este permis. Motivul pentru aceasta este caracteristica că băncile nu generează venituri ca nebăncile , ci în principal venituri din dobânzi ( secțiunea 28 RechKredV), care trebuie comparate cu cheltuielile cu dobânzile ( secțiunea 29 RechKredV). Conform secțiunii 34 RechKredV, explicații suplimentare trebuie furnizate în anexă, secțiunea 35 RechKredV necesită informații suplimentare obligatorii.

Lichiditate și rezerve de numerar

Bilanțul oferă informații cu privire la cât de rapid și cu ce pierderi financiare activele pot fi lichidate, dacă este necesar. Aceasta este cunoscută sub numele de lichiditate statică . Ca o caracteristică specială în comparație cu bilanțurile companiilor industriale, în care doar poziția numerar este disponibilă ca rezervă de numerar, soldurile băncii centrale , cum ar fi soldul rezervelor minime, sunt de asemenea contabilizate ca rezerve de numerar la bănci , chiar dacă acestea nu sunt disponibil la ore normale.

Contabilitatea capitalului propriu

Capitalurile proprii constau în bănci, în primul rând din capital subscris , rezerve de capital , câștigurile reportate și profitul din bilanț sau pierderea netă . Această adăugare de bază , supraveghere bancară și anumite instrumente de capital în temeiul articolului 51 -rechtlich Kapitaladäquanzverordnung (abrevierea CRR) și capital suplimentar în conformitate cu articolul 62 CRR recunoscute ca fonduri proprii.

Rezerve de provizioane și compensare încrucișată

Potrivit secțiunii 340f (1) din Codul comercial german (HGB), instituțiile de credit pot aprecia creanțele din activitatea de creditare , obligațiuni și acțiuni (care nu fac parte nici din activele financiare, nici din portofoliul de tranzacționare , adică se referă doar la portofoliul bancar ) la o valoare contabilă mai mică decât valoarea contabilă rezultată din principiul strict al costului sau al pieței , în măsura în care acest lucru este aplicabil, este permisă o judecată comercială rezonabilă . Rezervele pentru provizioane nu trebuie să depășească 4% din aceste elemente din bilanț. Nu sunt necesare detalii suplimentare în situațiile financiare anuale (secțiunea 340f (4) HGB). Acest lucru are ca rezultat o îmbunătățire a fondurilor proprii eligibile, deoarece rezerva de provizioane este recunoscută ca capital suplimentar (articolul 63 alineatul (1) CRR oferă statelor membre o clauză de deschidere pentru „alte elemente”).

Veniturile și cheltuielile din alte valori mobiliare și creanțe sunt toate veniturile și cheltuielile care apar în legătură cu portofoliul de valori mobiliare din rezerva de lichiditate și cu activitatea de creditare și nu reprezintă venituri din dobânzi sau venituri curente. Iată, în schimb, o compensație încrucișată . Dacă se utilizează compensarea încrucișată, nu se poate vedea în situațiile financiare anuale dacă și în ce măsură au fost create sau dizolvate rezerve de provizioane.

Acest lucru diferă de IAS . Aici, aprovizionarea cu riscuri se referă exclusiv la rezultatul evaluării în activitatea de creditare. Ca cifră netă, conține soldul amortizării , ajustările valorii și provizioanele pentru riscuri latente și identificabile și veniturile din reluarea acestor elemente. Nu există posibilitatea de a crea rezerve , nici pentru împrumuturi, nici pentru valori mobiliare.

Contabilitatea activelor financiare

Obligațiuni

O obligațiune este contabilizată fie în obligațiuni și alte titluri cu venit fix, fie în împrumuturi și avansuri către clienți .

În funcție de faptul dacă o bancă emite obligațiuni, acestea sunt contabilizate diferit. Dacă o bancă cumpără obligațiuni, acestea sunt listate în cele de mai sus. Articolul contabilizat. Cu toate acestea, dacă o bancă emite obligațiuni ea însăși, acestea trebuie să fie listate în pasivele din pasivele față de clienți .

Poziții sub linia de sold

Aceasta include tranzacții comerciale care nu pot fi contabilizate , dar care, după următoarea dată a bilanțului, ar putea declanșa o datorie , o posibilă obligație ( risc de credit ), o pierdere sau un profit pentru instituția financiară care pregătește bilanțul . O cerere este probabilă; De îndată ce devine specific, trebuie să se prevadă pierderi iminente din tranzacțiile în așteptare . Poziția se află pe partea de pasiv a bilanțului.

Acestea pot fi subdivizate în continuare în:

În anexă sunt necesare informații suplimentare.

Reglementări speciale de evaluare

Următoarele reguli de evaluare se aplică băncilor:

Cont de profit și pierdere

Forma cont de situația veniturilor rezultate din § 340a HGB și înlocuiește prevederile § 275 HGB - aplicabile pentru non-bancare - detalii suplimentare sunt reglementate de § § 28 și urm. RechKredV . Contul de profit și pierdere pentru bănci este structurat după cum urmează:

cheltuieli Sursa de venit
  1. Cheltuieli cu dobânzile
  2. Cheltuieli administrative generale
  3. Depreciere
  4. Cheltuieli extraordinare
  5. conduce
  6. Excedent anual

____________________________________
(cheltuieli totale)

  1. Veniturile din dobânzi
  2. Venit curent
  3. Venituri din scrieri
  4. Alte venituri ale companiei
  5. venituri extraordinare
  6. Deficitul anual

____________________________________
(venit total)

P&L poate fi caracterizat în continuare folosind elemente importante. Se face distincția între venitul net din dobânzi, venitul din tranzacționare și venitul din investiții financiare.

Veniturile din dobânzi

Cu cheltuieli cu dobânzi și dobânzi venit, rezultatul de interes include toate cheltuielile curente și veniturile asociate cu tranzacțiile financiare.

Componente de venituri și cheltuieli pentru alte valori mobiliare

  • Rezultatul evaluării afacerii cu împrumut
  • Rezultatul valorilor mobiliare din rezerva de lichiditate
  • Opțiunea de compensare

Rezultatul investiției

Rezultatul investiției financiare include rezultatele evaluării și cedării în legătură cu investițiile financiare, i. H. Participări, acțiuni la companii afiliate și valori mobiliare tratate ca active fixe.

Marja dobânzii

Banca a -specifică cifra de afaceri cheie al marjei de dobândă este calculată din elementele din bilanț și contul de profit:

O creștere a marjei dobânzii nu duce neapărat la o creștere a venitului net din dobânzi. O creștere a marjei dobânzii poate fi atribuită în special unei scăderi totale a bilanțului cu venituri nete constante din dobânzi.

O creștere a venitului net din dobânzi nu duce neapărat la o creștere a marjei dobânzii. Dacă venitul net din dobânzi și activele totale se schimbă în același raport, marja dobânzii rămâne constantă.

Venitul net din dobânzi este o cifră absolută, în timp ce marja dobânzii este o cifră procentuală.

exemplul 1
Venit net din dobânzi 10, active totale 100, marjă de dobândă 0,1
Marja dobânzii crește de la 0,1 la 0,2 cu venituri nete constante din dobânzi și o scădere a activelor totale la 50.
Venit net din dobânzi 10, active totale 50, marjă de dobândă 0,2
Exemplul 2
Venit net din dobânzi 10, active totale 100, marjă de dobândă 0,1
Venitul net din dobânzi crește de la 10 la 20, în același timp dublând totalul bilanțului la 200. Marja dobânzii rămâne constantă la 0,1.
Venit net din dobânzi 20, active totale 200, marjă de dobândă 0,1

Cont de venituri din dobânzi

Activitatea cu dobânzi este partea principală a activității bancare. Din acest motiv, un bilanț al veniturilor din dobânzi este / a fost prezentat la Bundesbank în plus față de bilanț și situația veniturilor . De exemplu, un credit ipotecar cu un volum de 60.000 de euro și o cotă de 30% din totalul bilanțului are venituri din dobânzi de 5.400 de euro la o rată a dobânzii de 9%.

În bilanțul veniturilor din dobânzi, atât rata dobânzii, cât și volumul sunt defalcate în funcție de scadențele inițiale, precum și de grupurile de clienți și produse.

Calculul venitului net anual din dobânzi : venituri din dobânzi - cheltuieli cu dobânzile.

Marja brută a dobânzii (marjei dobânzii marjei de dobanda , marja ) = Venituri din dobânzi / Sold total

Acestea sunt cifre cheie descriptive care nu oferă nicio indicație a proiectelor care sunt utile pentru atingerea obiectivului de management. Motivele diferitelor valori medii pentru aceste cifre cheie se pot baza pe diferențe în:

sunt bazate.

Funcțiile informaționale ale contabilității bancare

Informațiile contabile disponibile înainte de decizie le îmbunătățesc:

  • Deponentul unei bănci are nevoie de informații despre securitatea investiției sale
  • Furnizorii de acțiuni sunt dependenți de informații despre dezvoltarea viitoare a companiei. Tu suporti riscul antreprenorial.

Informațiile cu privire la măsura în care conducerea a protejat interesele investitorilor - este vorba despre consecințele deciziilor deja luate - permite conducerii băncii să monitorizeze următoarele relații principal-agent :

  • Deponent versus management bancar
  • Management versus acționari.

Dovezi individuale

  1. Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 din 19 iulie 2002 privind standardele internaționale de contabilitate , JO CE nr. L 243 p. 1
  2. Martin Jonas, Formarea unităților de evaluare în situațiile financiare anuale conform dreptului comercial , 2011, p. 58